近年廢鋼購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)巨額虛開(kāi)發(fā)票大案頻發(fā)，為何下游鋼鐵企業(yè)未遭刑事追責(zé)？

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，鋼鐵冶煉多用1噸廢鋼原料，比生鐵可節(jié)省60%能源、40%新水，可減少排放廢氣86%、廢水76%、廢渣72%、固體排放物（含礦山部分的廢石和尾礦）97%。由于廢鋼鐵屬于再生資源，環(huán)保功效顯著。廢鋼鐵作為可實(shí)現(xiàn)無(wú)限循環(huán)利用的鐵素資源，是唯一可以緩解鐵礦石瓶頸矛盾的大宗鋼鐵原料，其循環(huán)利用有著很高的經(jīng)濟(jì)、環(huán)保和社會(huì)效益。一直以來(lái)我國(guó)鋼鐵企業(yè)的廢鋼鐵原料主要來(lái)自于國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩部分，國(guó)內(nèi)采購(gòu)中正規(guī)企業(yè)銷(xiāo)售廢鋼鐵邊角料的數(shù)量有限，且對(duì)銷(xiāo)售對(duì)象有諸多限制，因此眾多鋼鐵企業(yè)的廢鋼采購(gòu)來(lái)自于社會(huì)個(gè)體供應(yīng)商。2017年以來(lái)我國(guó)對(duì)廢鋼鐵、廢銅、廢鋁料等固體廢物限制進(jìn)口，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)眾多鋼鐵企業(yè)不得不增加社會(huì)個(gè)體供應(yīng)廢鋼的采購(gòu)量，而個(gè)體供應(yīng)商無(wú)法提供足額增值稅專(zhuān)用發(fā)票的痼疾使得鋼鐵企業(yè)采購(gòu)成本上升、經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。加之近年來(lái)廢鋼購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票大案頻發(fā)，下游鋼鐵企業(yè)被牽連進(jìn)刑事案件的概率增高。對(duì)此，本文基于近年來(lái)處理廢鋼購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)虛開(kāi)案件的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合鋼鐵企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，談?wù)勅绾巫屼撹F企業(yè)走出廢鋼采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)困境、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，供讀者參考借鑒。

鋼鐵行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的主體由廢鋼鐵回收、分揀、初加工、配送、生產(chǎn)（應(yīng)用）構(gòu)成?；厥掌髽I(yè)經(jīng)過(guò)廢鋼加工生產(chǎn)線按不同物品進(jìn)行分選、分類(lèi)后， 進(jìn)行加工、凈化處理， 按鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)加工生產(chǎn)出各種清潔的品種廢鋼，銷(xiāo)售或配送給鋼鐵企業(yè)回爐煉鋼。以廢鋼回收配送為中端，連接上游的廢鋼回收網(wǎng)點(diǎn)、下游的鋼鐵企業(yè)，以及廢鋼加工設(shè)備等衍生產(chǎn)業(yè)，構(gòu)成了目前的鋼鐵產(chǎn)業(yè)行業(yè)鏈。

2019年上半年，我國(guó)廢鋼鐵消耗總量達(dá)1.011億噸，同比增加1341萬(wàn)噸，增幅為15.28%。而上半年全國(guó)廢鋼鐵資源產(chǎn)生總量為1.16億噸，同比增加1300多萬(wàn)噸，增幅為12.6%。其中，鋼鐵企業(yè)自產(chǎn)廢鋼0.27億噸，占資源總量的23%；社會(huì)采購(gòu)廢鋼0.89億噸，占資源總量的77%。如此巨大的社會(huì)采購(gòu)體量，采購(gòu)方卻無(wú)法取得相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票用以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)和列支成本，廢鋼采購(gòu)中的稅務(wù)管理問(wèn)題成為鋼鐵企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的巨大阻礙，鋼鐵企業(yè)遭遇的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力明顯加大，企業(yè)陷入采購(gòu)成本上升、利潤(rùn)下滑的困境。

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的財(cái)稅(2008)157號(hào)文件，在2009年和2010年的執(zhí)行中，廢鋼鐵回收業(yè)務(wù)分別有70%和50%稅收返還優(yōu)惠政策，而2011年需全額上繳17%增值稅。稅負(fù)大幅增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨困難。2010年，廢鋼鐵回收企業(yè)的稅負(fù)率9%；2011年國(guó)家對(duì)廢舊物資回收企業(yè)實(shí)行“全額征收，只征不退”，回收企業(yè)的稅負(fù)率高達(dá)16.3%。2019年增值稅政策發(fā)生調(diào)整，廢鋼鐵回收適用13%的增值稅稅率，由于無(wú)法取得足額進(jìn)項(xiàng)，回收企業(yè)稅負(fù)過(guò)高，企業(yè)的生存與發(fā)展舉步維艱。

稅負(fù)的增加帶動(dòng)廢鋼鐵市場(chǎng)價(jià)格的上漲，又不斷將成本轉(zhuǎn)移到鋼鐵企業(yè)，導(dǎo)致鋼鐵企業(yè)采購(gòu)成本大幅增加，致使再生資源采購(gòu)價(jià)與原生資源采購(gòu)價(jià)相差無(wú)幾。影響了部分鋼鐵企業(yè)多吃廢鋼的積極性，考慮廢舊物資的利用率和成本率，迫使一些企業(yè)從利用廢金屬為原料返回重新使用原生金屬為原料的老路，鋼鐵企業(yè)最終不得不轉(zhuǎn)而增加鐵礦石的采購(gòu)，而鐵礦石的采購(gòu)依然存在無(wú)法足額取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的問(wèn)題。針對(duì)原料采購(gòu)環(huán)節(jié)面臨的上述問(wèn)題，鋼鐵企業(yè)選擇了不同的解決辦法，有些通過(guò)當(dāng)?shù)靥厥獾亩愂照呓鉀Q，有些通過(guò)掛靠其他正規(guī)、大型的企業(yè)解決，有些通過(guò)其他辦法取得發(fā)票解決，不同的解決方法對(duì)業(yè)務(wù)模式提出了不同的要求，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生不一樣的稅務(wù)結(jié)果，若處理不當(dāng)，其引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)鋼鐵企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。

前已述及，因?yàn)閺U鋼鐵原料的供應(yīng)環(huán)節(jié)實(shí)施17%（目前為止13%）的增值稅，而社會(huì)廢鋼多數(shù)來(lái)源于社會(huì)居民、個(gè)體工商戶(hù)、非經(jīng)營(yíng)性企事業(yè)單位及經(jīng)營(yíng)性工礦企業(yè)，而除經(jīng)營(yíng)性工礦企業(yè)外，95%以上的收購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這使得廢鋼鐵回收業(yè)務(wù)中產(chǎn)生了過(guò)高的稅賦。為此，大型的、正規(guī)的回收企業(yè)在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)要自己承擔(dān)幾乎全部的增值稅稅款；而部分小型的回收企業(yè)，則往往通過(guò)和小鋼廠“兩頭不開(kāi)發(fā)票”的手段，搶奪本就緊缺的社會(huì)廢鋼資源，并獲得比大型、正規(guī)的回收企業(yè)更高的利潤(rùn)。受政策、財(cái)稅的制約，可能導(dǎo)致回收企業(yè)規(guī)模越小越能盈利，規(guī)模越大、越正規(guī)的企業(yè)卻喪失經(jīng)營(yíng)的正規(guī)渠道，從而不利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

此外，一些省、市出臺(tái)的地方稅收扶持政策，增值稅繳納的地方留成部分全額或部分補(bǔ)助回收企業(yè)。對(duì)于其他沒(méi)有稅收扶持政策的地區(qū)而言，很多回收企業(yè)大量收購(gòu)廢鋼鐵后，在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)完稅。由于稅收優(yōu)惠政策差異，致使部分地區(qū)每年大量的的廢鋼鐵資源外流，本地企業(yè)不能參與公平競(jìng)爭(zhēng)，生存面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)。很多鋼鐵企業(yè)為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收，選擇在有稅收扶持的地區(qū)設(shè)立回收企業(yè)，在當(dāng)?shù)赝甓?，這種異地經(jīng)營(yíng)、開(kāi)具、取得發(fā)票的業(yè)務(wù)模式不僅限制了鋼鐵企業(yè)規(guī)?；l(fā)展，而且在稅收征管上也存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)證明購(gòu)銷(xiāo)交易真實(shí)性、完善業(yè)務(wù)材料、防范發(fā)票開(kāi)、受過(guò)程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出了很高要求。

廢鋼是鋼鐵生產(chǎn)的重要原料。2019年7月1日，廢鋼鐵等8個(gè)品種固體廢物被調(diào)入《限制進(jìn)口類(lèi)可用作原料的固體廢物目錄》，廢鋼鐵進(jìn)口量大幅下降，現(xiàn)在行業(yè)協(xié)會(huì)、鋼鐵企業(yè)正在積極呼吁放開(kāi)廢鋼鐵進(jìn)口限制。當(dāng)前，鋼鐵行業(yè)環(huán)保和能耗約束作用日趨增強(qiáng)，鋼鐵企業(yè)均以降低鐵水比作為下一步重點(diǎn)工作，對(duì)廢鋼的需求量也將進(jìn)一步增加。隨著未來(lái)鋼鐵企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，廢鋼采購(gòu)和回收處理應(yīng)用量將會(huì)不斷提升。那么，在面對(duì)這一業(yè)務(wù)創(chuàng)新發(fā)展下，在經(jīng)營(yíng)管理層面上來(lái)講，加強(qiáng)鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)稅收管理是非常重要的方面之一。但廢鋼行業(yè)因其特殊性及稅收政策現(xiàn)狀目前仍存在特別是采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這也是制約鋼鐵企業(yè)大量使用廢鋼的瓶頸。針對(duì)鋼鐵企業(yè)廢鋼采購(gòu)業(yè)務(wù)中突出的缺乏進(jìn)項(xiàng)稅票抵扣及無(wú)票列支成本問(wèn)題，筆者建議鋼鐵企業(yè)從以下三個(gè)方面防范風(fēng)險(xiǎn)：

（一）廢鋼采購(gòu)盡量要求貨物和發(fā)票來(lái)源地一致。針對(duì)部分外地供應(yīng)商，要保證貨物所有權(quán)的流轉(zhuǎn)符合相應(yīng)的業(yè)務(wù)模式，也可以通過(guò)要求供應(yīng)商在本地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、租用貨場(chǎng)、合規(guī)貿(mào)易轉(zhuǎn)移等形式對(duì)本地貨物擁有所有權(quán)。此外，可以與當(dāng)?shù)仄?chē)、電器等生產(chǎn)商及其配套廠直接簽訂采購(gòu)合同，減少中間環(huán)節(jié)，確保貨物交易的真實(shí)性，同時(shí)統(tǒng)籌考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與采購(gòu)成本的關(guān)系，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低的同時(shí)增加的采購(gòu)成本。

（二）針對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)中存在的掛靠行為，為避免中間環(huán)節(jié)處理不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)不確定的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，鋼鐵企業(yè)可以建立掛靠雙方的定期考察制度，嚴(yán)格控制這類(lèi)廢鋼公司的數(shù)量。此外，也可以選擇設(shè)立自己配套的回收企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)回收、生產(chǎn)一體化，對(duì)回收過(guò)程嚴(yán)格管控，從而減少可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）經(jīng)常性開(kāi)展稅務(wù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的專(zhuān)項(xiàng)檢查。企業(yè)應(yīng)從自身出發(fā)，定期倒查業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)內(nèi)容，走訪供應(yīng)商，與各廢鋼鐵供應(yīng)商做好服務(wù)溝通工作，提出解決問(wèn)題意見(jiàn)和建議，規(guī)避運(yùn)作不規(guī)范產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保合作雙方合法、合規(guī)。在企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模的基礎(chǔ)上，可以聯(lián)合其他鋼鐵企業(yè)與政府協(xié)商，在財(cái)政及稅收政策方面有所傾斜，對(duì)部分誠(chéng)信納稅、會(huì)計(jì)核算規(guī)范的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)助或其他政策優(yōu)惠，協(xié)調(diào)稅務(wù)部門(mén)解決生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)無(wú)票列支成本的難題等。